2017年高级会计师考试考点涉及考题：作业成本信息与作业基础管理2

 涉及考题

　　X公司专门从事甲、乙两种产品的生产，有关产品的基本资料如下表所示：

　　X公司每年制造费用总额为35000元，甲、乙两种产品复杂程度不一样，耗用的作业量也不一样。X公司与制造费用相关的作业有5个，为此设置了5个成本库。有关制造费用作业成本的资料如下表所示：

　　要求：分别用传统成本计算法(用“机器小时数”作为费用分配依据)和作业成本法计算上述两种产品的总成本和单位成本。

　　【正确答案】(1)传统成本法下计算两种产品的制造费用

　　已知甲、乙两种产品的机器小时总数分别为7500小时和17500小时，制造费用总额为35000元，则：

　　制造费用分配率=35000/25000=1.4(元)

　　甲产品的制造费用=7500×1.4=10500(元)

　　乙产品的制造费用=17500×1.4=24500(元)

　　(2)作业成本法下计算两种产品的制造费用

　　首先计算各项作业的成本动因分配率，计算结果如下表所示：

　　因此，利用作业成本法计算两种产品的制造费用。计算过程与结果如下：

　　甲产品制造费用=8×600+70×100+30×90+400×5+60×54=19740

　　乙产品制造费用=2×600+30×100+10×90+1600×5+40×54=15260

　　(3)两种成本计算法计算的产品成本下表所示。

　　两种产品计算法下甲、乙产品总成本与单位成本

　　【答案解析】

　　【该题针对“作业成本信息与作业基础管理”知识点进行考核】

　考点：作业成本法与作业基础管理

　　一、作业成本法

　　作业成本法是一种通过对成本对象所涉及的所有作业活动进行动态追踪和反映，以计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用效率的成本计算和管理方法。

　　（一）资源

　　资源是指支持作业的经济要素。作业耗费资源从而发生各类成本。

　　（二）作业

　　作业是企业为实现战略目标进行的与顾客价值创造相关的各项资源消耗活动。企业作业可分为增值作业和非增值作业。

　　从资源识别及成本核算角度，作业可分为单位级作业、批次级作业、产品级作业和设施级(或管理级别)作业。

　　（三）成本动因

　　成本动因是成本变化的原因，包括资源动因和作业动因两类。

　　资源动因是将各项资源费用归集到不同作业的依据，它反映了作业与资源之间的关系。

　　作业动因是将不同作业中归集的成本分配到成本对象的依据。

　　（四）作业中心和成本库

　　作业中心是指具有同质作业动因的作业集合。

　　成本库归集了一个作业中心所耗用的全部资源，它是由若干个同质作业动因组成一个特定的集合体。

　　二、作业成本法的核算程序

　　（一）西步制分配程序

　　根据作业成本法"作业消耗资源，产品消耗作业"逻辑，资源通过资源动因分配给作业形成作业成本，而作业成本通过作业动因分配给最终成本对象。

　　（二）作业成本法的核算

　　制造费用归集和分配分为四个步骤：按工作内容区分不同类型的作业;分析成本与作业间的关系以确定各项作业的作业动因;设置成本库并归集所耗资源到作业中心;基于作业成本动因确定各作业成本库的成本分配率并分配成本。

　　三、作业成本信息与作业基础管理

　　（一）作业分析

　　作业分析过程包括区分增值作业和非增值作业、确认重要性作业、对标及有效性分析、关联性分析等方面。

　　（二）作业改进

　　改进作业的方法主要包括消除不必要作业、在其他条件相同时选择成本最低的作业、提高作业效率并减少作业消耗、作业共享、利用作业成本信息编制资源使用计划并配置未使用资源。

　　（三）作业成本信息与企业经营决策

　　利用作业成本信息可以在本量利分析及经营决策、产品盈利性分析、作业基础产品定价决策等方面发挥重要作用。