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固定资产的处置
企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值(原价-累计折旧-减值准备)和相关税费后的金额计入当期损益。
固定资产的处置通过“固定资产清理”科目核算。
【相关链接】固定资产的盘亏不通过固定资产清理科目进行核算，因为固定资产清理科目反映固定资产处置的清理过程，而固定资产盘亏没有清理过程。
企业盘亏的固定资产应先通过“待处理财产损溢”科目核算，报经批准转销时，再转入“营业外支出”科目。
固定资产盘盈通过“以前年度损益调整”科目核算。
(一)固定资产转入清理。企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产，按该项固定资产的账面价值：
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
(二)发生的清理费用等。
借：固定资产清理
贷：银行存款
(三)收回出售固定资产的价款
借：银行存款
贷：固定资产清理
(四)缴纳营业税
借：固定资产清理
贷：应交税费—应交营业税
【提示1】“应交税费—应交营业税”仅限于企业销售不动产(房屋建筑物)时才会发生;
【提示2】如果是处置的机器设备等动产，则需要计算缴纳增值税(销项税额)。
借：银行存款(不通过固定资产清理)
贷：应交税费—应交增值税(销项税额)
(五)保险赔偿等的处理。
借：其他应收款
贷：固定资产清理
(六)清理净损益的处理
1.属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出—处置非流动资产损失”科目，贷记"固定资产清理"科目;
2.属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出—非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目;
3.如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。
【例题·单选题】某企业转让一台旧设备，取得价款56万元，发生清理费用2万元。该设备原值为60万元，已提折旧10万元，减值准备10万元,增值税税率17%。出售该设备影响当期损益的金额为( )万元。
A.14
B.16
C.54
D.56
【答案】A
【解析】会计分录为：
借：固定资产清理 40
累计折旧 10
固定资产减值准备 10
贷：固定资产 60
借：固定资产清理 2
贷：银行存款 2
借：银行存款 65.52
贷：固定资产清理 56
应交税费-应交增值税(销项税额) 9.52
借：固定资产清理 14
贷：营业外收入 14
【例题·多选题】下列各项中，影响固定资产清理净损益的有( )。(2010年)
A.清理固定资产发生的税费
B.清理固定资产的变价收入
C.清理固定资产的账面价值
D.清理固定资产耗用的材料成本
【答案】ABCD
【解析】与固定资产清理相关的税费、变价收入、固定资产的账面价值、清理过程中耗用的材料成本都影响固定资产清理净损益。
【例题·单选题】企业出售固定资产应交的营业税，应借记的会计科目是( )。(2003年)
A.营业税金及附加
B.固定资产清理
C.营业外支出
D.其他业务成本
【答案】B
【解析】会计分录为：
借：固定资产清理
贷：应交税费—应交营业税
固定资产小结：
1.固定资产的入账价值;
2.固定资产的折旧;
3.固定资产的后续支出;
4.固定资产的处置和清查。
